отказали в приёме налоговой декларации?


Сегодня для интересующихся расскажу в каких случаях инспекция имеет право отказать в приеме деклараций, а в каких случаях такой отказ является незаконным.



Основания для отказа в приеме декларации ( с 1.07.21):


  • Установлен факт ее подписания неуполномоченным лицом или не в ту инспекцию
  • ФЛ-подписант дисквалифицировано или в реестре ЗАГС содержатся сведения о дате смерти
  • В ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о ФЛ-подписанте (например, «отказники» - номинальные директора)
  • Деятельность ЮЛ прекращена (реорганизация, ликвидация)
  • Декларация по НДС не соответствует контрольным соотношениям
  • Представление расчета по страховым взносам, в котором сведения по каждому ФЛ о сумме выплат и страховых взносах содержат ошибки или если суммы этих показателей по всем ФЛ не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику взносов
  • Представление декларации (расчета), подписанной представителем организации, у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.
  • Отсутствие в декларации усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя или иного уполномоченного лица организации-заявителя (электронная декларация)

При наличии какого-либо из указанных оснований ИФНС формирует и направляет в течение 5 дней плательщику уведомление об отказе в приеме декларации. В уведомлении налоговики должны указать конкретную причину отказа. Требование об указании причины отказа в принятии декларации является обязательным для ИФНС. Данное требование направлено на исключение неправомерного отказа налогового органа в принятии отчетности.

Дополнительные основания для отказа в приеме налоговой отчетности приводятся в п. 142 Административного регламента предоставления госуслуги по приему налоговых деклараций, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343. Здесь сказано, что налоговые декларации (как бумажные, так и электронные) должны содержать ряд обязательных реквизитов, без которых отчетность не может быть принята.


В декларациях, представляемых индивидуальными предпринимателями, в обязательном порядке должны быть указаны фамилия, имя и отчество (при наличии) ИП.


Для деклараций, сдаваемых организациями, обязательными реквизитами являются:


  • полное наименование организации;
  • ИНН;
  • вид документа: первичный (корректирующий);
  • наименование налогового органа;
  • подписи лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).
  • Что не является основанием для отказа в приеме деклараций?

Перечень приведенных выше оснований для отказа в приеме налоговой отчетности является исчерпывающим. Он не подлежит произвольному толкованию или расширению по усмотрению должностных лиц ИФНС. Поэтому налоговики не вправе отказать в приеме декларации, в частности, по следующим причинам:


  • наличие у плательщика признаков недобросовестности;
  • периодическая неуплата организацией/ИП налогов, сборов и страховых взносов;
  • регистрация плательщика по массовому адресу;
  • наличие в налоговой декларации ошибок, неточностей и описок;
  • неосуществление плательщиком хозяйственной деятельности и периодическое неисполнение обязанностей по сдаче налоговой/бухгалтерской отчетности;
  • наличие долгов по обязательным платежам;
  • связь организации/ИП с фирмами-однодневками;
  • транзитный характер совершаемых налогоплательщиком операций;
  • занижение в подаваемой налоговой декларации налогооблагаемой базы.
  • На этапе принятия декларации налоговики не вправе оценивать добросовестность плательщика и осуществлять проверочные расчеты заявленных в декларации показателей. Для этого существует камеральная налоговая проверка. Так же налоговые органы не наделены правом признавать декларации недействительными. Причем даже в случае недостоверности содержащейся в отчетности информации и недобросовестности подавших ее организаций/ИП.


Отказ в принятии налоговой отчетности повлечет нарушение сроков ее сдачи. А это в свою очередь является основанием для привлечения организации/ИП к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.


Штраф по данной норме составляет 5% не уплаченной на основании поданной декларации суммы налога. Причем этот штраф назначается за каждый полный или неполный месяц просрочки сдачи декларации. В конечном итоге штраф может составить 30% от не уплаченной по декларации суммы налога.


Поэтому если ИФНС отказала в принятии декларации по законному основанию, плательщик должен в самые кратчайшие сроки исправить допущенные при сдаче ошибки/недочеты и направить в ИФНС исправленный вариант отчетности. С исправлением ошибок лучше не затягивать. Чем больше просрочка, тем выше и штраф.


Если же в принятии отчетности было отказано необоснованно, то отказ можно оспорить в вышестоящий налоговый орган. В жалобе на действия ИФНС нужно детально указать суть претензии, а также обратить внимание на п. 19 и п. 142 Административного регламента предоставления госуслуги по приему налоговых деклараций, утв. приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343, где содержится исчерпывающий список оснований для непринятия деклараций.


Кроме того, действия налоговиков могут быть обжалованы в судебном порядке. Судебная практика по данному вопросу сформирована в пользу плательщиков. При этом суды сходятся во мнении, что налоговые органы не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.07.2018 № А67-9224/2017).

В статье использованы материалы с сайта "КонсультантПлюс".